Auditoría , examen de los registros e informes de una empresa por especialistas distintos de los responsables de su elaboración. La auditoría pública realizada por contadores independientes e imparciales ha adquirido un estatus profesional y se ha vuelto cada vez más común con el surgimiento de grandes unidades comerciales y la separación de la propiedad del control administrativo. El contador público realiza pruebas para determinar si los estados de la administración se prepararon de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y presentan fielmente la situación financiera y los resultados operativos de la firma; Estas evaluaciones independientes de los informes de gestión son de interés para los accionistas, banqueros, proveedores, arrendadores y agencias gubernamentales actuales y potenciales.
Estandarización de los procedimientos de auditoría
En los países de habla inglesa, los auditores públicos suelen estar certificados y las sociedades profesionales fomentan los altos estándares. La mayoría de las naciones europeas y de la Commonwealth siguen el ejemplo del Reino Unido, donde las organizaciones de contadores autorizadas por el gobierno han desarrollado sus propios estándares de admisión. Otros países siguen el patrón de los Estados Unidos, donde los estados han establecido requisitos legales para la concesión de licencias. La mayoría de los gobiernos nacionales tienen agencias o departamentos específicos encargados de la auditoría de sus cuentas públicas, por ejemplo, la Oficina de Contabilidad General en los Estados Unidos y el Tribunal de Cuentas (Cour des Comptes) en Francia.
La auditoría interna, diseñada para evaluar la efectividad del sistema contable de una empresa, es relativamente nueva. Quizás el tipo más familiar de auditoría es la auditoría administrativa, o pre-auditoría, en la que los comprobantes, facturas u otros documentos individuales se investigan para verificar su precisión y autorización adecuada antes de que se paguen o se registren en los libros.
Además, los servicios de aseguramiento de los contadores certificados profesionalmente incluyen todo lo siguiente: auditorías financieras, de cumplimiento y de aseguramiento; revisión menos formal de información financiera; atestación sobre la confiabilidad de la afirmación escrita de otra parte; y otros servicios de aseguramiento que no requieran estrictamente auditorías formales (por ejemplo, información prospectiva y aseveraciones de calidad).
Orígenes de la auditoría
Los historiadores de la contabilidad han notado referencias bíblicas a prácticas comunes de auditoría, como la custodia dual de activos y la segregación de funciones, entre otras. Además, hay pruebas de que el sistema de contabilidad del gobierno en China durante la dinastía Zhao (1122-256 a. C.) incluía auditorías de departamentos oficiales. Ya en los siglos V y IV a. C., tanto los romanos como los griegos idearon cuidadosos sistemas de comprobaciones y contra-comprobaciones para garantizar la exactitud de sus informes. En los países de habla inglesa, los registros de la Hacienda de Inglaterra y Escocia (1130) han proporcionado las referencias escritas más antiguas a la auditoría.
A pesar de estos primeros desarrollos, no fue hasta finales del siglo XIX, con la innovación de la sociedad anónima (cuyos gerentes no eran necesariamente los propietarios de la empresa) y el crecimiento de los ferrocarriles (con el desafío de transportar y contabilizar importantes volúmenes de bienes), que la auditoría se convirtió en una parte necesaria de los negocios modernos. Dado que los propietarios de las corporaciones no eran los que tomaban las decisiones comerciales del día a día, exigían garantías de que los gerentes estaban proporcionando información confiable y precisa. La profesión de auditor se desarrolló para satisfacer esta creciente necesidad, y en 1892 Lawrence R. Dicksee publicó Un manual práctico para auditores, el primer libro de texto sobre auditoría. Sin embargo, las fallas de auditoría ocurren de vez en cuando, lo que atrae la atención del público hacia la práctica de la contabilidad y la auditoría, al mismo tiempo que conduce a un refinamiento de las normas que guían el proceso de auditoría.
Responsabilidades legales
Dada la naturaleza de la función de auditoría, los auditores se encuentran cada vez más sujetos a sanciones legales y disciplinarias. Sin embargo, a diferencia de otros profesionales, su responsabilidad no se limita a los clientes que los contratan. Los auditores son cada vez más responsables ante terceros, incluidos inversores y acreedores, que dependen de los estados financieros auditados para tomar decisiones de inversión.
Objetivos y estándares
Los contadores internos de una empresa son los principales responsables de preparar los estados financieros. En contraste, el propósito del auditor es expresar una opinión sobre las aseveraciones de la administración que se encuentran en los estados financieros. El auditor llega a una opinión objetiva al obtener y evaluar sistemáticamente evidencia de conformidad con las normas profesionales de auditoría. Las auditorías aumentan la confiabilidad de la información financiera y, en consecuencia, mejoran la eficiencia de los mercados de capitales. Las normas de auditoría requieren que todas las auditorías sean realizadas por personas que tengan la formación técnica adecuada. Esto incluye educación formal, experiencia de campo y capacitación profesional continua.
Además, los auditores deben exhibir una actitud mental independiente. Esta norma requiere que los auditores mantengan una postura de neutralidad hacia sus clientes, y además implica que el público debe percibir a los auditores como independientes. En otras palabras, exige la independencia de hecho y en apariencia. Por lo tanto, cualquier auditor que tenga un interés financiero sustancial en las actividades del cliente no se considera independiente incluso si, de hecho, el auditor es imparcial.
El tema de la independencia del auditor se volvió más difícil hacia fines del siglo XX, especialmente cuando las firmas de auditoría comenzaron a ofrecer funciones sin acreditación (como servicios de consultoría) a clientes nuevos y existentes, particularmente en las áreas de impuestos, sistemas de información y administración. Si bien no existía ninguna razón legal para impedir que las firmas contables ampliaran sus servicios comerciales, las posibilidades de un conflicto de intereses hicieron que fuera cada vez más necesario que los auditores indicaran la naturaleza del trabajo realizado y su grado de responsabilidad.
La información financiera inexacta puede ser el resultado de una tergiversación deliberada o puede ser el resultado de errores no intencionales. Uno de los ejemplos recientes más atroces de una falla en los informes financieros ocurrió en 1995 en la oficina de Singapur de Barings PLC, un banco británico de 233 años. En este caso, el fraude se debió a la falta de controles internos suficientes en Barings durante un período de cinco años, durante el cual Nicholas Leeson, un empleado administrativo responsable de la contabilidad y liquidación de transacciones, fue ascendido a comerciante jefe en la oficina de Barings en Singapur. . Con su ascenso, Leeson disfrutó de un grado inusual de independencia; estaba en la posición excepcional de ser el comerciante principal y el empleado responsable de liquidar (garantizar el pago de) todas sus operaciones,una situación que le permitió participar en transacciones deshonestas (no autorizadas) que no fueron detectadas. Como para condonar las acciones de Leeson, sus gerentes en Barings le habían dado acceso a fondos que podrían cubrir las llamadas de margen (compras realizadas con dinero prestado) para sus clientes. Aunque Leeson estaba perdiendo enormes sumas de dinero para el banco, su doble responsabilidad le permitió ocultar sus pérdidas y seguir operando. Cuando el colapso del mercado de valores japonés provocó una pérdida de mil millones de dólares para Barings, finalmente se descubrieron las acciones de Leeson. Sin embargo, Barings nunca se recuperó de la pérdida y fue adquirida por la compañía de seguros holandesa ING Groep NV en 1995 (se vendió de nuevo en 2004). Curiosamente, en este caso, los auditores internos advirtieron a la gerencia sobre el riesgo en la oficina de Singapur meses antes del colapso, pero los altos ejecutivos desatendieron las advertencias.y el informe de auditoría fue ignorado.
En 2001, el escándalo que rodeó el colapso de Barings fue eclipsado por los descubrimientos de corrupción en las grandes corporaciones estadounidenses. Enron Corp., una empresa de comercio de energía que había ocultado pérdidas en sociedades no registradas y participaba en esquemas de precios predatorios, se declaró en quiebra en diciembre de 2002. Poco después de que Enron fuera objeto de una investigación de la Comisión de Bolsa y Valores (SEC), la firma de auditoría Arthur Andersen LLP también fue nombrada en una investigación de la SEC; Arthur Andersen finalmente cerró en 2002. Aproximadamente en el mismo período, la empresa de telecomunicaciones WorldCom Inc. utilizó técnicas de contabilidad engañosas para ocultar gastos y exagerar las ganancias en $ 11 mil millones. Los casos de fraude contable descubiertos en Europa a principios del siglo XXI incluyeron a la cadena de supermercados holandesa Royal Ahold NV,que en 2003 se encontró que había exagerado las ganancias en aproximadamente $ 500 millones.
En los Estados Unidos, las normas de auditoría requieren que el auditor indique si los informes financieros se presentan de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP). Muchos otros países han adoptado los estándares respaldados por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) en Londres. Los estándares de IASB, a menudo menos indulgentes que los GAAP, se han visto cada vez más como elementos disuasorios más eficaces para las fallas de auditoría a gran escala, como las que tuvieron lugar en Enron y WorldCom.
Ninguna técnica de auditoría puede ser infalible y pueden existir errores incluso cuando los auditores aplican las técnicas adecuadas. Después de todo, la opinión del auditor se basa en muestras de datos. Un equipo de gestión que participa en el fraude organizado al ocultar y falsificar documentos puede engañar a los auditores y otros usuarios y pasar desapercibido. Lo mejor que puede ofrecer un auditor, incluso en las circunstancias más favorables, es una seguridad razonable de la exactitud de los informes financieros.
